I dette emnet behandles i utgangspunktet selskaper som er boligselskap etter definisjonen i sktl. § 7-3 annet ledd, samt andelshavere i slike selskaper.

Boligselskap etter sktl. § 7-3 annet ledd er selskap som har som hovedformål å gi andelshaverne bolig eller fritidsbolig i hus eid av selskapet. Dette gjelder kun selskap som har begrenset ansvar eller delt ansvar.

Begrenset ansvar (BA) innebærer at ingen av eierne av, eller deltakerne i, selskapet har ubegrenset personlig ansvar for selskapets forpliktelser, udelt eller for deler som til sammen utgjør selskapets samlede forpliktelser. Dette vil omfatte bl.a. aksjeselskap og borettslag.

Borettslag anses ifølge burettslagslova § 1-1 som «samvirkeføretak som har til føremål å gi andelseigarane bruksrett til egen bustad i føretakets eiendom». Borettslag som faller inn under burettslagslova, anses også som boligselskap etter § 7-3 annet ledd. Etter burettslagslova § 1-4 kan det nå ikke stiftes aksjeselskap eller allmennaksjeselskap med samme formål som borettslag. Slike selskap kan imidlertid være stiftet etter tidligere lovgivning, og anses da som boligselskap etter sktl. § 7-3 annet ledd, se Skatteklagenemnda SKNS1-2023-62.

Delt ansvar innebærer at eierne av/deltakerne i selskapet har ubegrenset personlig ansvar for selskapets forpliktelser for deler som til sammen utgjør selskapets samlede forpliktelser. Dette vil være selskaper med deltakerfastsetting hvor det er delt ansvar (DA). Et slikt selskap anses også som boligselskap hvis det har samme formål som et borettslag. Selskap med deltakerfastsetting hvor deltakerne har fullt personlig ansvar (ANS) og kommandittselskaper (KS) kan ikke være boligselskaper etter definisjonen i sktl. § 7-3 annet ledd.

Selskap med kommunale eiere som har til formål å leie ut boliger, jf. sktl. § 7-3 tredje ledd bokstav b, kan også anses som boligselskap i denne sammenheng, selv om definisjonen i annet ledd ikke er oppfylt, se BFU 09/2020.

Boligselskap etter sktl. § 7-3 annet ledd er altså ikke begrenset til borettslag og boligaksjeselskap.

Med andelshavere menes de som er eiere av andel i boligselskapet. Dette omfatter aksjonærer i boligselskap som etter tidligere lovgivning er stiftet som aksjeselskap, og deltakere i boligselskap som er et selskap med delt ansvar (DA). Andelshaverne kan være både fysiske og – på nærmere fastsatte vilkår – juridiske personer. Nedenfor er fellesbetegnelsen andelshavere benyttet.

Bolig- og fritidsbygg som ikke i sin helhet er eid av et selskap, men hvor sameiere er direkte eier av sin andel av bygningen, er ikke behandlet her. Om skattleggingen av sameierne, se emnet «Sameie – skattlegging etter bruttometoden».

Om skattlegging av boligbyggelag, se emnet «Samvirkeforetak», pkt. 2.2.

Om skattemessig behandling av tidsparter i fritidsboliger, se emnet «Bolig – tidsparter (time-share)».