Korrigere frå resultat i rekneskapen til skattemessig næringsinntekt
Rekneskapslova og skattelova har ulike måtar å berekne verdiar og fastsetje inntekter og frådrag på. Når du skal berekne skattegrunnlaget, må du korrigere for desse skilnadene.
Skilnadene kan anten vere permanente eller mellombelse.
Gjeld det meg?
Dette gjeld deg som er næringsdrivande og har rekneskapsplikt.
Permanente skilnader
Permanente skilnader oppstår i det enkelte inntektsåret og blir ikkje retta opp over tid. Slike skilnader kan vere skattefrie inntekter eller kostnader som ikkje gir rett til frådrag.
Døme: Skilnad som reduserer skattegrunnlaget:
I rekneskapen har selskapet ført utbytte av aksjar som inntekt. Viss utbyttet er innanfor fritaksmetoden, skal berre 3 prosent vere med i skattegrunnlaget. Den skattemessige inntekta må derfor reduserast med 97 prosent av utbyttet.
Døme: Skilnad som aukar skattegrunnlaget:
I rekneskapen har selskapet ført skattane som kostnad. Selskapet har ikkje rett til skattemessige frådrag for desse kostnadene, og må derfor leggje dei til på skattegrunnlaget.
Mellombelse skilnader
Mellombelse skilnader oppstår på grunn av ulike reglar for når inntekter og kostnader skal førast som inntekt eller frådrag. Slike skilnader jamnar seg ut over tid, og er derfor berre mellombelse.
Det er ein eigen metode for korleis du skal rekne om det rekneskapsmessige resultatet til det skattemessige resultatet. Då må du sjå på skilnadene mellom dei rekneskapsmessige og dei skattemessige verdiane ved starten og slutten av året.
Positiv skilnad
Det er ein positiv skilnad dersom den skattemessige verdien er lågare enn den rekneskapsmessige verdien. Dette betyr at selskapet skattemessig får frådrag for ein kostnad på eit tidlegare tidspunkt enn det dei fører i rekneskapen. Vi får også ein positiv skilnad viss selskapet får skattemessig inntekt seinare enn det dei gjer i rekneskapen.
Negativ skilnad
Det er ein negativ skilnad dersom den skattemessige verdien er høgare enn den rekneskapsmessige verdien. Dette betyr at selskapet får skattemessig frådrag på eit seinare tidspunkt enn det dei fører i rekneskapen. Vi får også ein negativ skilnad viss selskapet får skattemessig inntekt tidlegare enn det dei gjer i rekneskapen.
Korriger med endringane av skilnadene for å finne skattegrunnlaget
Når du skal korrigere det rekneskapsmessige resultatet til eit skattemessig resultat, skal du leggje til eller trekkje frå endringane av skilnader frå starten av året til slutten av året.
Viss den positive skilnaden har vorte større, får du frådrag for denne endringa. Viss den positive skilnaden har vorte mindre, må du leggje endringa til inntekta.
Viss den negative skilnaden har vorte større (endå meir negativ), må du leggje endringa til inntekta. Viss den negative skilnaden er vorte mindre (mindre negativ), får du frådrag for denne endringa.
Du avskriv eit driftsmiddel i rekneskapen med eit lågare beløp enn det du kan krevje frådrag for skattemessig. Denne ekstra avskrivinga må trekkjast frå skattegrunnlaget. Auken i skilnaden frå starten av året til skilnaden ved slutten av året reduserer skattegrunnlaget.
Døme:
Viss du avskriv ein bil med 10 000 kroner i rekneskapen, og du krev skattemessig avskriving for 30 000 kroner, er skilnaden du trekkjer frå skattegrunnlaget 20 000 kroner.
Avskriving av driftsmiddel
Du avskriv eit driftsmiddel i rekneskapen med eit høgare beløp enn det du kan krevje frådrag for skattemessig. Denne mindre avskrivinga må derfor redusere skattemessig frådrag. Nedgangen i skilnaden frå starten av året til slutten av året aukar skattegrunnlaget.
Døme:
Viss du har ein næringseigedom som du avskriv i rekneskapen med 200 000 kroner, men du krev berre skattemessig avskriving for 150 000 kroner, er skilnaden du legg til skattegrunnlaget 50 000 kroner.
Nedskriving av varelager som gir negativ skilnad
Du nedskriv verdien av varelageret i rekneskapen. Denne reduksjonen har auka selskapet sin rekneskapsmessige varekostnad. Varekostnaden som gjeld nedskrivinga, kan likevel ikkje trekkjast frå den skattemessige inntekta. Når den skattemessige verdien av varene er høgare enn den rekneskapsmessige verdien, oppstår det ein negativ skilnad. Endringa av den negative skilnaden frå starten av året til ein større negativ skilnad ved slutten av året, aukar skattegrunnlaget.
Døme:
Eit selskap har kjøpt varer for vidaresal for 1 000 000 kroner. Halvparten er selde i året, slik at selskapet har eit skattemessig varelager per 31.12. på 500 000 kroner og ein skattemessig varekostnad på 500 000 kroner. Varene har vorte mindre verde i løpet av året, og selskapet har nedskrive varene ved utgangen av året med 200 000 kroner. Det rekneskapsmessige varelageret har no ein verdi på 300 000 kroner og den rekneskapsmessige varekostnaden blir 700 000 kroner.
01.01. 31.12. Endring Rekneskapsmessig verdi 0 300 000 Skattemessig verdi 0 500 000 Skilnad 0 - - 200 000 200 000 Frådrag i rekneskapen: - 700 000 kroner
Endring av skilnad: 200 000 kroner
Skattemessig frådrag: - 500 000 kroner
Korrigere frådrag for tap når kunden ikkje har betalt (tap på fordring)
Detaljert døme på korrigering for ulik vurdering av frådrag for tap på fordring (PDF)
Du sel ein næringseigedom med gevinst. Den rekneskapsmessige gevinsten blir i sin heilskap ført til inntekt i rekneskapen. Når du skal korrigere til skattemessig inntekt av gevinsten, må du først korrigere for skilnaden mellom skattemessig og rekneskapsmessig gevinst.
I tillegg kan du føre den skattemessige gevinsten som inntekt over fleire år, ved hjelp av ein gevinst- og tapskonto. I salsåret vil den delen av den skattepliktige gevinsten som ikkje skal førast som inntekt dette året, redusere skattegrunnlaget.
Seinare år vil du ikkje føre nokon gevinst i rekneskapen. Endringa av storleiken på gevinst- og tapskontoen frå starten av året til slutten av året, vil då auke skattegrunnlaget.
Døme: Sal av næringseigedom som blir overført til gevinst- og tapskonto
Eit selskap sel ein næringseigedom for 7 000 000 kroner. I rekneskapen er verdien nedskriven til 5 000 000 kroner. Selskapet fører derfor ein gevinst i rekneskapen på 2 000 000 kroner.
I tråd med skattereglane, er eigedommen avskriven til 4 000 000 kroner, slik at den skattemessig gevinsten blir 3 000 000 kroner.
Selskapet ønskjer å overføre den skattemessige gevinsten til gevinst- og tapskontoen, der dei fører 600 000 kroner som inntekt det første året. Den attståande skattemessige gevinsten på 2 400 000 kroner blir ført til inntekt i seinare inntektsår.