1 Innledning

Det følger av skatteloven § 6-41 niende ledd at selskap i konsern som oppfyller vilkårene etter den egenkapitalbaserte unntaksregelen i åttende ledd, eller hvor samlet netto rentekostnader for den norske delen av konsernet ikke overstiger terskelbeløpet på kr 25 millioner, likevel kan få begrensning i fradrag for renter til nærstående part utenfor samme konsern (EBITDA-regelen mellom nærstående). Det vil da være terskelbeløpet på
kr 5 millioner som gjelder.

Fra og med inntekståret 2024 ble skatteloven § 6-41 niende ledd endret til at det ved vurderingen av netto rentekostnader opp mot terskelbeløpet på
kr 5 millioner, ikke skal tas hensyn til netto renteinntekter fra selskap i samme konsern. Dette innebærer at netto konserninterne renteinntekter skal legges til selskapets netto rentekostnader.

Finansdepartementet har i to tidligere tolkningsuttalelser av 8. mars 2016 og 2. juli 2019 lagt til grunn at gjeldsrenter som skattyter ikke krever fradrag for, ikke skal inngå ved måling av netto rentekostnader opp mot selskapsterskel/konsernterskel på henholdsvis 5 og 25 millioner kroner, og dermed heller ikke ved vurderingen av om netto rentekostnader overstiger rentefradragsrammen. Tolkningsuttalelsene knytter seg til skatteloven § 6-41 tredje og fjerde ledd.

2 Problemstilling

Som følge av endringene i niende ledd, har det blitt reist spørsmål om skattyter som har netto rentekostnader som overstiger terskelbeløpet på
kr 5 millioner, fortsatt kan velge om det skal kreves fradrag for rentekostnader i skattefastsettingen, samt om rentekostnader skattyter ev. ikke krever fradrag for, vil inngå i vurderingen av om terskelbeløpet på kr 5 millioner er overskredet.

3 Skattedirektoratets vurdering

Skattedirektoratet legger til grunn at skattyter også etter niende ledd kan velge om det skal kreves fradrag for rentekostnader i skattefastsettingen. Videre legger Skattedirektoratet til grunn at rentekostnader som skattyter ikke krever fradrag for, heller ikke vil inngå i vurderingen av om terskelbeløpet på kr 5 millioner er overskredet etter niende ledd. Etter Skattedirektoratet vurdering gjør de samme hensyn som er lagt til grunn i Finansdepartementets tidligere tolkningsuttalelser knyttet til tredje og fjerde ledd seg også gjeldende for niende ledd.