Utgangspunktet er at gevinstsaldo skal inntektsføres i sin helhet i det året skatteplikten til Norge opphører etter norsk internrett, jf. sktl. § 14‑48 tredje ledd.

Er visse vilkår oppfylt, kan imidlertid gevinstsaldo fortsatt inntektsføres etter vanlige regler når skattyter blir bosatt/hjemmehørende i annen EØS-stat, jf. sktl. § 14‑48 fjerde ledd. Dette gjelder også når skatteplikten til Norge opphører ved en fusjon eller fisjon etter sktl. § 11‑11 første ledd, jf. sktl. § 14‑48 femte ledd. Nærmere om reglene ved fusjon og fisjon, se henholdsvis emnet F-35 og emnet F-12.

Ved opphør av skatteplikt til Norge, må følgende vilkår være oppfylt for at inntektsføringen kan skje etter de vanlige reglene:

• Personlig skattyter må bli/være skattepliktig som bosatt i annen EØS-stat, jf. sktl. § 14‑48 fjerde ledd første punktum. Det er ikke noe krav om at personlig skattyter driver virksomhet
• Selskap må bli hjemmehørende i annen EØS-stat. Blir selskapet hjemmehørende i lavskatteland innenfor EØS, må det være reelt etablert og drive reell økonomisk aktivitet i dette landet, se sktl. § 14‑48 fjerde ledd første punktum, jf. sktl. § 10‑64 bokstav b
• Skattyter må stille sikkerhet dersom det ved utflyttingen eller på et senere tidspunkt foreligger en reell risiko for at skattekravet ikke kan inndrives. Sikkerhet må stilles i form av bankgaranti, pant i verdipapirer eller på annen betryggende måte, jf. sktl. § 14‑48 fjerde ledd tredje punktum. Kravet til sikkerhet fastsettes av Skattedirektoratet, som med endelig virkning avgjør om det foreligger en reell risiko for at skattekravet ikke kan inndrives, jf. sktl. § 14‑48 fjerde ledd fjerde og femte punktum. Foreligger det ikke lenger noen slik risiko, skal Skattedirektoratet etter krav fra skattyter treffe avgjørelse om at sikkerhetsstillelse ikke er påkrevet, jf. sktl. § 14‑48 fjerde ledd sjette punktum.

Retten til fortsatt inntektsføring faller bort, jf. sktl. § 14‑48 fjerde ledd syvende og åttende punktum, hvis

• kravet til sikkerhet i et senere inntektsår ikke lenger er oppfylt,
• personen/selskapet blir bosatt/hjemmehørende i et land utenfor EØS,
• et selskap flytter til et lavskatteland innenfor EØS og ikke er/blir reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet der, eller
• et selskap som er hjemmehørende i et lavskatteland innenfor EØS opphører med reell økonomisk aktivitet i dette landet.

Ved bortfall av retten til fortsatt inntektsføring skal gjenstående på gevinst- og tapskonto inntektsføres i sin helhet det første året vilkårene ikke lenger er oppfylt.